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Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Comprobación de Valor.

S. Tribunal Supremo, 5 de marzo de 20145 (RJ/2015/1437). Recurso de Casación en interés de ley.

La comprobación de valor de participaciones sociales mediante dictamen de peritos, no puede consistir en la capitalización de rendimientos de la sociedad ya que este es otro medio de comprobación acogido en el artículo 57 a) de la LGT y no se pueden entremezclar distintos medios de comprobación.

La Ley General Tributaria ha sufrido recientemente algunas modificaciones alguna de ellas muy mediáticas. Exponemos de una manera muy breve las más importantes a nuestro entender:

La Administración tributaria podrá comprobar e investigar las obligaciones tributarias de ejercicios ya prescritos siempre que tengan efecto en ejercicios no prescritos.

Se establece un nuevo plazo de prescripción de 10 años para la comprobación de deducciones aplicadas, bases o cuotas compensadas o pendientes de compensación o aplicación..

Se establece con carácter general un nuevo plazo para el desarrollo de las actuaciones inspectoras de 18 meses y con carácter especial de 27 meses en los casos que reporten especial complejidad.

Se publicarán listados de deudores de la Hacienda Pública y situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tributarias. Estos listados estarán formados por contribuyentes con deudas o sanciones tributarias superiores a un millón de euros, no pagadas transcurrido el periodo de pago voluntario. Para el cómputo de esa cuantía no se incluye deudas y sanciones aplazadas o suspendidas.

Previa a la publicación en el listado, se le comunicará al deudor afectado para que efectúe las alegaciones que considere.

Se informa de la posibilidad, a partir de 2017, de la obligación de la llevanza de los libros de registros de manera telemática.

Es de sobra conocidos por todo el mundo que en España el mes vacacional por excelencia es el agosto. A pesar de ello, la Ley General Tributaria habilita para notificar durante el mes de agosto. Y la Agencia Tributaria hace honor a ello.

Las notificaciones o intentos mejor dicho durante el mes de agosto pueden conllevar que cumpliéndose los requisitos formales por el órgano administrativo( AEAT, etc) que va a emitir el acto , se tenga que acudir a la notificación del mismo por comparecencia, publicándose en el correspondiente boletín la citación el acto que se pretende notificar.

Ello puede atentar contra los derechos fundamentales del contribuyente, entre otros el de defensa y seguridad jurídica.

No obstante lo anterior, hemos tenido conocimiento muy recientemente de una Sentencia del Tribunal Supremo de 13 de mayo de 2015 , que resuelve un recurso de casación en interés de Ley, en la cual concluye que las notificaciones tributarias se pueden realizar en el mes de agosto pero añade y ahí lo relevante cualitativamente del fallo, que "el órgano jurisdiccional puede no dar validez a notificaciones realizadas en el mes de agosto y en domicilio del interesado cuando en virtud de las circunstancias concurrentes llega a la convicción de que la notificación no ha llegado a conocimiento del interesado".

Hay que conocer las "circunstancias concurrentes real del acto notificado por el interesado " para dar la validez a la notificación. Es decir, señala el Tribunal que estamos en una cuestión que se tiene que analizar caso por caso, pues amparados en la Ley, los intentos de notificación en agosto, no se invalidan per se, pero la validez de los intentos de notificación podrán ser enervados por la posibilidad de que el interesado acredite que no pudo tener conocimiento de los intentos de notificación en agosto. Eso es lo que añade la sentencia del Alto Tribunal.

Lo ideal sería, aprovechando la reforma de la Ley General Tributaria, que declarara el mes de agosto inhábil para las notificaciones en materia tributaria, al igual que ocurre en la Ley de la Jurisdicción Contenciosa-Administrativa.

¿Cuántos líos se evitarían de adoptar la medida anterior? Creo que cientos....

En primer lugar se añaden con efecto 1 de Enero de 2015 una serie de nuevos supuestos de exención en el IRPF adicionales a los ya recogidos en el art. 7 de la ley del IRPF, referentes a ayudas a los colectivos de inserción social, víctimas de delitos violentos y subvenciones para el acceso a los servicios de comunicación audiovisual.

            En segundo lugar también con efectos 1 de Enero de 2015 la escala general del IRPF se reduce un 0.5 puntos los tipos de los tres primeros tramos de la escala y un 1 punto los dos últimos.

            La escala de tipos que se aplica a las rentas del ahorro, se reduce en un 0.5 punto el gravamen previsto para 2015.

            En tercer lugar con respecto a las retenciones e ingreso a cuenta relativas a los rendimientos del trabajo que se devenguen a partir del 12 de Julio de 2015 se reduce el porcentaje de retención en 0,5 punto

            También se lleva a cabo una significativa reducción de los tipos de retención referentes a las actividades profesionales y los rendimientos del trabajo derivados de la creación de obras literarias y de impartir de cursos y conferencia, reduciéndose de 19 al 15% a partir de 12 de Julio de 2015.

            Por último, con respecto a la retención las rentas del trabajo que se perciban por la condición de administradores en ciertas sociedades, determinados rendimientos del capital mobiliario y ganancia patrimoniales una reducción 0,5 punto en el porcentaje de retención pasando del 20 al 19,5% a partir del 12 de Julio.

            En último lugar también se hace referencia en este real decreto al Impuesto sobre Sociedades. En el que se introduce una reducción del porcentaje general de retención e ingreso a cuenta del 0,5% pasando del 20 al 19,5% a partir del 12 de Julio, en la rentas derivadas de los arrendamientos de bienes inmuebles.

La Agencia Tributaria ha emprendido una ofensiva contra el fraude fiscal cometido por artistas, profesionales y otros contribuyentes a través de las que denomina sociedades instrumentales.

¿De qué defraudación tributaria nos habla la Agencia?

A partir de una determinada cuantía de renta los tipos impositivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas son más elevados que los del Impuesto de Sociedades.

Por ello algunos contribuyentes optan por tributar por el primer impuesto prestando entonces sus servicios a través de una sociedad cuando esos servicios a terceros se prestan al margen de una relación de empleo.

¿Constituye esto un fraude fiscal como sostiene nuestra Agencia?

Así lo recoge el Tribunal Superior de Justicia de Madrid en Sentencia de 26 de febrero de 2015 .

"Las sociedades y entidades mercantiles se rigen y guían su comportamiento por el sentido económico de su actuación, pero las personas pueden obrar por otros motivos distintos de los puramente económicos"

Hacienda pretendía imputar un incremento de patrimonio no justificado a un matrimonio porque tenían en metálico 500.000 Euros en su casa y habían solicitado un préstamo hipotecario de 120.000 Euros para comprar una segunda vivienda.

El matrimonio sacó el dinero de sus cuentas 9 meses antes.

El inspector argumentaba que :

"Carece de sentido económico mantener en caja unas sumas tan elevadas durante más de nueve meses"

Y aquí es donde el fallo rechaza el argumento de Hacienda en base a lo arriba indicado.

Mientras el proyecto de la nueva Ley de Enjuiciamiento Criminal establece, por primera vez, plazos para la instrucción penal, más breves que los plazos actuales del procedimiento de comprobación tributaria sin perjuicio de su posible prórroga a instancia del Ministerio Fiscal, el proyecto de ley de modificación de la Ley General Tributaria amplia los plazos del procedimiento de comprobación tributaria.

Será que es más sencillo determinar la posible existencia de "delitos" (incluyendo los de defraudación tributaria) que determinar la posible existencia de deudas tributarias y de infracciones tributarias.

Pero ello no es verosímil. Debe haber otras razones.

Así es. Las operaciones de aumento de capital en que se aporten bienes y derechos conjuntamente con deudas, pueden tener alguna sorpresa impositiva.

Así se deduce del reciente criterio de la Dirección General de Tributos, en la cual por un lado considera que está exenta del Impuesto sobre Operaciones Societarias la ampliación de capital social realizada por la sociedad pero queda gravada la operación por la deuda que se aporta a la sociedad, por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas, vinculada al inmueble también aportado.

Afortunadamente hay pronunciamientos judiciales en sentido contrario.

Viernes, 27 Febrero 2015 00:00

¿ES POSIBLE PAGAR A HACIENDA EN ESPECIE?

Con carácter general no. Las deudas con la Agencia Tributaria no se pueden abonar en especie, que es lo que pretendía el contribuyente, mediante la entrega de una vivienda de su titularidad, al carecer de liquidez.

La Dirección General de Tributos, en consulta vinculante de 2 de diciembre de 2014, indicó que sería posible si los bienes que se pretenden entregar en pago de la deuda tributaria a Hacienda, tuviesen la catalogación de bienes del Patrimonio Histórico Español.

Aunque ya hemos dado cuenta de las novedades mas importantes de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades. No huelga recordar que los deterioros contables, por las pérdidas de valor de los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias, no son deducibles fiscalmente para determinar la base imponible en el Impuesto sobre Sociedades.

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