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Se detallan a continuación las medidas en el IVA relacionadas con la situación de concurso del obligado tributario adoptadas por el artículo 5 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude.

En primer lugar, se modifica el artículo 89.Cinco de la Ley del IVA, que regula la forma de proceder en los casos de rectificación de las cuotas impositivas repercutidas, añadiéndose un inciso final que establece que “En los supuestos en que la operación gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una acción de reintegración concursal u otras de impugnación ejercitadas en el seno del concurso, el sujeto pasivo deberá proceder a la rectificación de las cuotas inicialmente repercutidas en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que fueron declaradas las cuotas devengadas.”

R. TEAC 3 de febrero de 2010.- La doctrina contenida en esta Resolución se puede resumir en estos términos: para acreditar un gasto en orden a su deducción en el Impuesto de Sociedades o en el del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y también para deducir la cuota por IVA soportado, no es suficiente la factura sino que también se ha de acreditar la realidad de la  misma. Es decir, que la factura no es falsa. Esta doctrina es seguida con frecuencia por la Agencia Tributaria y también  por los Tribunales Económico-Administrativos, con algún que otro brote de contagio en los Tribunales Contencioso-Administrativos. La doctrina, a nuestro juicio, es errónea, pues invierte la carga de la prueba y hace caso omiso de la factura como medio de prueba. Pero lo más grave es que además la negación de la factura como medio de prueba se fundamenta habitualmente en meros juicios de valor, haciéndolos pasar por presunciones. Sevilla,  julio de 2010.

Fdo.- Antonio F. Delgado González

Abogado. Doctor en Derecho

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